Autor: Ec. Gheorghe Lazar

Pentru desfășurarea unei activități aducatoare de venituri si asigurarea unor relatii normale cu organele ANAF un antreprenor trebuie sa aiba in vedere cunoasterea si respectarea urmatoarelor acte normative:

• Legea contabilitatii nr. 82/1991 cu modificarile si completarile ulterioare;
• Codul de procedura fiscala;
• Codul fiscal, aprobat prin Legea 227/2015 cu modificarile si completarile ulterioare;
• Normele metodologice aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/ 2004 cu modificarile si completarile ulterioare.
• La inceperea activitatii, antreprenorul trebuie sa aiba in vedere prevederile Legii contabilitatii din care rezulta unele raspunderi in sarcina acestuia privind:
• Organizarea si conducerea evidentei contabile
• Înregistrarea in contabilitate a operatiunilor in mod cronologic si sistematic numai in baza unor documente justificative care indeplinesc conditiile legale;
• Evidentierea corecta in contabilitate a obligatiilor fata de bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetul asigurarilor de sanatate si de somaj reprezentînd impozite, taxe, contributii si alte sume.
• Efectuarea inventarierii anuale a patrimoniului si inregistrarea eventualelor diferente in contabilitate.
• Întocmirea, aprobarea si depunerea situatiilor financiare anuale ( bilant, contul de profit si pierderi, note asupra situatiilor), efectuarea raportarilor la termenele stabilite prin OMF 1802/2014.
• Organizarea arhivei si păstrarea documentelor : documentele contabile – termen 10 ani; state plata – 50 ani

De regula, contabilitatea este organizata si condusa de persoane cu pregatire economica avînd contract de munca sau de organisme profesionale (cabinete sau societati comerciale) inscrise in CECCAR.

Pentru nerespectarea acestor cerinte, Legea prevede sanctiuni contraventionale, respectiv amenzi. Conform art. 43 din lege- Efectuarea cu stiinta de inregistrari inexacte, precum si omisiunea cu stiinta a inregistrarilor in contabilitate, avînd drept consecinta denaturarea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor financiare, precum si a elementelor de activ si de pasiv ce se reflecta in bilant, constituie infractiunea de fals intelectual si se pedepseste conform legii.

• Codul de procedura fiscala – reglementeaza drepturile si obligatiile partilor in raporturile juridice fiscale privind administrarea impozitelor si taxelor, contributiilor si altor sume datorate bugetului de stat si bugetelor locale.

Prin administrarea impozitelor si taxelor, contributiilor si altor sume datorate bugetului general consolidat se intelege activitatea desfasurata de organele fiscale inlegatura cu:

• înregistrarea fiscala;
• declararea, stabilirea, verificarea si colectarea impozitelor, taxelor, contributiilor si altor sume datorate bugetului general consolidat;
• soluționarea contestațiilor împotriva actelor administrative fiscale

La începerea activității contribuabilul in baza unei declaratii depuse la ANAF se inregistreaza fiscal primind un COD DE INREGISTRARE FISCALA in termen de 15 zile de la transmiterea declaratiei.

Declaratia de inregistrare fiscala cuprinde: datele de identificare a contribuabilului, categoriile de obligatii de plata datorate potrivit Codului fiscal, datele privind sediile secundare, datele privind situatia juridica a contribuabilului, precum si alte informatii necesare administrarii impozitelor, taxelor, contributiilor si altor sume datorate bugetului general consolidat.

La inceperea activitatii, antreprenorii declara in general urmatoarele obligatii de plata: impozit pe profit sau pe venitul microintrprinderilor, TVA, impozit pe dividende, impozit pe salarii si contribuțiile asupra salariilor (sănătate, pensii, șomaj). Acestea se constituie in vectorul fiscal.

Registrul contribuabililor. ANAF organizeaza evidenta plătitorilor de impozite, taxe, contribuții si alte sume datorate la bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate, bugetul asigurarilor pentru somaj.

Avind in vedere impozitele declarate, platile efectuate si deconturile depuse, contribuabilul poate solicita Fisa platitorului din care rezulta situatia pe fiecare impozit, taxa sau contributie in parte.

Nedepunerea declaratiilor si deconturilor la termenele legale, atrage aplicarea amenzilor contraventionale in sarcina contribuabilului. Neachitarea la scadenta a impozitelor, taxelor si contribuțiilor datorate, determina calculul majorarilor si penalitatilor de intîrziere, precum si aplicarea masurilor de executare silita.

Prin Codul de procedura fiscala s-au stabilit in sarcina contribuabilului urmatoarele obligatii:

• obligația de a declara bunurile si veniturile impozabile sau, dupa caz, impozitele, taxele, contributiile si alte sume datorate bugetului general consolidat;
• obligația de a calcula si de a inregistra in evidentele contabile si fiscale impozitele, taxele, contributiile si alte sume datorate bugetului general consolidat;
• obligația de a plati la termenele legale impozitele, taxele,contributiile si alte sume datorate bugetului general consolidat;
• obligația de a plăti majorari de intîrziere, aferente impozitelor, taxelor si contributiilor;
• obligația de a calcula, de a retine si de inregistra in evidentele contabile si de plata, la termenele legale, impozitele si contributiile care se realizeaza prin stopaj la sursa.

• Codul fiscal reglementează impozitele, taxele si contributiile datorate de catre contribuabili bugetului consolidat al statului.

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor.

O microintreprindere este o persoana juridica romana care îndeplineste cumulativ la 31.12. al anului precedent urmatoarele conditii:

• a realizat venituri care nu depasesc 1.000.000 EURO;
• capitalul social este deținut de alte persoane decît statul sau unitati administrativ teritoriale;
• nu se afla in dizolvare, urmata de lichidare inregistrata la registrul comertului sau la instantele judecatoresti.

Persoana juridica romana care este nou înfiintata este obligata sa plateasca impozit pe veniturile microintrepriderii incepînd cu primul an fiscal, daca conditia privind capitalul social este indeplinita la data inregistrarii in Registrul comertului.

Anul fiscal este anul calendaristic, iar impozitul se aplica asupra bazei impozabile (veniturile realizate) cu unele exceptii prevazute de lege.

Cotele de impozitare:

• 1% pentru microintreprinderile care au unul sau mai multi salariati;
• 3% pentru microintreprinderile care nu au salariati.

Pentru microintreprinderile care nu au nici un salariat, in situatia in care angajeaza un salariat, in scopul modificarii cotelor de impozitare, noul salariat trebuie angajat cu contract individual de munca pe durata nedeterminata sau pe durata determinata pe o perioada de cel putin 12 luni.

Baza de impozitare o constituie veniturile din orice sursa din care se scad:

• veniturile aferente costurilor stocurilor de productie;
• veniturile aferente costurilor  serviciilor in curs de executie;
• venituri din producția de imobilizari corporale si necorporale;
• venituri din subvenții;
• venituri din provizioane care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit;
• venituri rezultate din restituirea sau anularea unor dobînzi sau penalitati care au fost nedeductibile la calculul impozitului pe profit;
• venituri realizate din despăgubiri de la societatile de asigurari;
• venituri din diferențe de curs valutar;
• valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior favturarii inregistrate in contul 709, etc.

Calculul si plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor se efectueaza trimestrial pîna la 25 inclusiv a lunii urmatorului trimestru pentru care se calculeaza impozitul. Pîna la aceeasi data se depune si declaratia de impozit pe veniturile microintreprinderilor.

Impozitul pe profit.

Rezultatul fiscal se calculeza ca diferenta intre veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile si deducerile ficale si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea rezultatului fiscal se iau in calcul si elemente similare veniturilor si cheltuielilor, potrivit normelor metodologice, precum si pirderile fiscale care se recupereaza in perioada urmatoare. Rezultatul fiscal pozitiv este profit iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscala. Rezultatul fiscal se calculeaza trimestrial/anual, cumulat de la inceputul anului fiscal.

Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare, precum si taxele de înscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile patronale si organizatiile sindicale.

Cota de impozit pe profit ce se aplica asupra profitului impozabil este de 16%.